Grenzüberschreitender E-Commerce wird weltweit steuerpflichtig. Doch für Blockchain-Unternehmen ist die Zukunft nicht so vorhersehbar.
Es mangelt nicht an Optimismus in Bezug auf die vielen Möglichkeiten, wie Blockchain-/Distributed-Ledger-Technologien traditionelle Branchen und Organisationen aufmischen werden.
Einer Umfrage von Deloitte zufolge sehen 74 % der Organisationen ein „überzeugendes Geschäftsszenario“ für die Blockchain-Technologie und mehr als zwei Drittel der über 1.000 globalen Führungskräfte sind der Ansicht, dass ihre Unternehmen einen Wettbewerbsvorteil verlieren werden, wenn sie die Blockchain nicht einführen.
Da E-Commerce 2020 voraussichtlich ein Wachstum von 20 % auf 4,5 Billionen USD verzeichnen wird, mit mehr als 1 Billion grenzüberschreitendem Blockchain-basiertem Handel, scheint der Heißhunger der Verbraucher auf alles Digitale auch „B-Commerce“ einzubeziehen. Diese Erwartungen führen verständlicherweise dazu, dass Blockchain-basierte Unternehmen Ihre Ungeduld kaum zügeln können. Um diese wertvollen Chancen zu nutzen, müssen allerdings zahlreiche Hürden überwunden werden – darunter auch die allgegenwärtige Notwendigkeit, dem Staat das zu geben, was ihm in Form von Steuern zusteht.
Es gibt zwar keinen Mangel an Anleitungen zur Einkommensbesteuerung, aber vergleichsweise wenige Informationen über die überraschend komplexen Herausforderungen, die Transaktionssteuern für Blockchain-basierte Unternehmen mit sich bringen. Angesichts der Tatsache, dass globale Transaktionssteuern mehr zu den Staatseinnahmen beitragen als Körperschaftsteuern, sollte man tendenziell von einer Durchsetzung ausgehen. Erschwerend kommt hinzu, dass Blockchain-Unternehmen zu einer Zeit aufkommen, in der grenzüberschreitender E-Commerce in den USA und weltweit steuerpflichtig wird. Darüber hinaus werden weltweit Steuervorschriften implementiert, in denen Plattformanbieter für Transaktionssteuern haftbar gemacht werden, die Händler schulden, die ihre Services nutzen. Sowohl Länder als auch einzelne US-Bundesstaaten beginnen zu unterscheiden, welche Arten von Token und Blockchain-Transaktionen im Rahmen der Umsatzsteuer/Steuer auf Waren und Services (VAT/GST) oder der Verkaufs- und Gebrauchssteuer als steuerpflichtig gelten.
Bisher konzentrierte sich die Kategorisierung von Blockchain-„Token“ auf die Bestimmung, ob ein Blockchain-Token und das Unternehmen oder die Personen, die es unterstützen, einer umfangreichen Wertpapierregulierung durch die U.S. Securities and Exchange Commission (SEC) oder ähnlicher Behörden ebenso wie einer Vielzahl von Regeln zu Geldwäsche und Zahlungsverkehr unterliegen könnten oder nicht. Doch durch das Vermeiden einer dieser Klassifizierungen könnte man vom Regen in die Traufe kommen, wenn das Ergebnis eine hohe Verkaufs- oder Umsatzsteuerrechnung ist.
Angesichts der Ungewissheit mit Zusammenhang mit Transaktionssteuern ist es für Führungskräfte von Blockchain-Unternehmen und ihre Investoren von entscheidender Bedeutung, die potenzielle Steuerpflicht ihrer Organisation für direkte B-Commerce-Verkäufe zu bewerten und für solche, die von anderen Parteien über ihre Plattformen getätigt werden. Die Bewertung beginnt mit dem Erkennen des sich verändernden steuerlichen Umfelds im E-Commerce und der sich ständig ändernden Verkaufssteuerregeln in den Bundesstaaten der USA, gekoppelt an die Komplexität der globalen Steuervorschriften, um eine ordnungsgemäße Compliance sicherzustellen.
Wenn es um die Besteuerung ging, mussten sich Unternehmen, die E-Commerce-Transaktionen durchführen, abgesehen von ihrer Postanschrift in den letzten zwei Jahrzehnten kaum Sorgen machen. Diese unbekümmerten Tage sind abrupt zu Ende gegangen, was Führungskräfte von Blockchain-Unternehmen im Hinterkopf behalten sollten.
Während der Standort aus Sicht der Einkommenssteuer weiterhin eine Rolle spielt, besteht unter den globalen Steuerbehörden zunehmend Einigkeit darüber, dass E-Commerce-Transaktionen von den Behörden in dem Land besteuert werden sollten, in dem der Kunde oder Verbraucher seinen Wohnsitz hat, und zwar nach dem so genannten „Zielort-Prinzip“. Immer mehr Länder in Europa und Asien (z. B. Ungarn, Italien, Indien, Südkorea) haben entweder bereits neue, auf digitale Aktivitäten abzielende Steuervorschriften implementiert oder sie erwägen sie. Tatsächlich werden digital bereitgestellte Verbraucherservices in der Europäischen Union (EU) seit Januar 2015 nach dem Ort des Verbrauchs besteuert. Die verbrauchsabhängige Besteuerung wird nun auf den gesamten E-Commerce ausgeweitet, der über Europa hinausgeht. Das Vereinigte Königreich hat beispielsweise 2016 Regeln eingeführt und diese 2018 erweitert, um Online-Marktplätze gesamtschuldnerisch für nicht konforme Händler haftbar zu machen, die Waren über ihre Plattformen an Verbraucher verkaufen. Alle diese Maßnahmen führen zu neuen Steuern auf die Umsätze, die E-Commerce-Unternehmen in den Ländern erzielen, in denen der Käufer ansässig ist. Darüber hinaus hat die Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) mehrere Jahre in die Entwicklung von Regeln für die digitale Besteuerung investiert, die bis zum nächsten Jahr abgeschlossen sein sollten. Es wurde jedoch bereits eine frühe globale Einigung zum E-Commerce und damit zum B-Commerce erzielt, und zwar in Form des oben erwähnten Zielort-Prinzips und auch in Bezug auf die Marktplatzvermittler, die teilweise oder vollständig für die Umsätze von Dritthändlern haften, die über ihren Service verkaufen. Die OECD-Leitlinien wurden Ende März 2019 in Form der Genehmigung eines Berichts mit dem Titel „Die Rolle digitaler Plattformen bei der Erhebung von Umsatzstauer/GST im Online- Verkauf“ von über 110 Ländern verabschiedet.
Die meisten E-Commerce-Unternehmen mussten sich jahrelang nicht mit den Verkaufssteuerregeln in anderen Ländern oder US-Bundesstaaten befassen. Und während Blockchain-Unternehmen versucht sein könnten, diese Denkweise zu übernehmen – „Verkaufssteuer ist kein Thema, wir sind ein in Malta registriertes Unternehmen“ – tun sie dies auf eigenes Risiko, da diese Denkweise nicht nur in Europa, sondern weltweit schnell überholt war.
Die USA erlebten letztes Jahr ihre eigene Version einer Transaktionssteuer-Transformation, als der Oberste Gerichtshof entschied, dass Online-Verkäufer – sowohl inländische als auch solche mit Sitz außerhalb der USA – von einzelnen Bundesstaaten dazu verpflichtet werden können, Verkaufssteuer auf Transaktionen außerhalb des Bundesstaates zu erheben. Seit diese Entscheidung im Juni 2018 verabschiedet wurde, bemühen sich die meisten Bundesstaaten darum, ihre bestehenden Verkaufssteuerregeln zu aktualisieren.
Nach den meisten dieser neuen Regeln aus der Zeit nach Wayfair müssen Online-Verkäufer und „Marktplatzvermittler“ – alle Plattformen, über die virtuelle Transaktionen abgewickelt werden – Verkaufssteuer erheben und abführen, wenn ihre Verkäufe an Kunden innerhalb eines Bundesstaates bestimmte Schwellenwerte überschreiten (basierend auf jährlichen Umsatzbeträgen wie 100.000 Dollar oder einer Anzahl von Transaktionen pro Jahr). In Iowa müssen beispielsweise Marktplatzvermittler, die einen Jahresumsatz von 100.000 USD oder mehr erzielen oder 200 oder mehr Einzeltransaktionen durchführen, die Verkaufssteuer erheben und abführen und Steuererklärungen einreichen. Einige Bundesstaaten, die bereits vor der Wayfair-Entscheidung über Steuerregeln für Marktplatzvermittler implementiert hatten, haben diese aktualisiert oder sind gerade dabei. Andere Bundesstaaten, wie Connecticut und Minnesota, fügten schnell neue Regeln für die steuerlichen Anforderungen an Marktplatzvermittler hinzu.
Der Umfang dieser Änderungen regte die Veröffentlichung von Tax Notes an, um 2019 als das „Jahr der Marktgesetzgebung“ zu kennzeichnen. Das mag zwar eine gute Nachricht für die Finanzbehörden der Bundesstaaten sein, aber es ist eine beunruhigende Nachricht für Blockchain-Unternehmen, die als Marktplatzvermittler gelten. Und angesichts der Geschäftsmodelle vieler Blockchain-„Plattformen“ und „verteilter Anwendungen“ werden sie diesen Definitionen wahrscheinlich entsprechen. Noch schlimmer ist, dass die Definitionen und bestimmenden Faktoren dieser Charakterisierung von Bundesstaat zu Bundesstaat unterschiedlich sind und daher ist es fast vorteilhafter, überall zu bezahlen, als zu versuchen, den Überblick zu behalten. Die Verwirrung über die sich ändernden staatlichen Steuervorschriften für Marktplatzvermittler ist so groß, dass das Pennsylvania Department of Revenue (DOR) vor kurzem in den sozialen Medien eine wichtige Klarstellung vornahm: „Wenn Sie einen Brief von einem Unternehmen erhalten, in dem Sie darauf hingewiesen werden, dass Sie möglicherweise in Pennsylvania Gebrauchssteuer schulden“, heißt es in dem Facebook-Post der Steuerbehörde, „ist das keine Betrugsmasche“.
Die Feststellung, ob ein Blockchain-Unternehmen in einem bestimmten Bundesstaat zur Verkaufssteuer verpflichtet ist, ist nur ein Teil eines komplexen Prozesses. Die Bestimmung der Höhe der geschuldeten Verkaufssteuer auf Transaktionen stellt eine große Herausforderung dar, da es in den USA in den letzten zehn Jahren 5.886 neue und geänderte Standard-Verkaufssteuersätze gab, durchschnittlich 588 pro Jahr.
Neben der kontinuierlichen Aktualisierung ihrer Steuersätze sind US-Bundesstaaten und Nationalstaaten auf der ganzen Welt damit beschäftigt, neue Gesetze und Regeln zu verfassen, die sich speziell auf Blockchain-basierte Unternehmen konzentrieren. Diese Regeln zielen im Allgemeinen darauf ab, zwischen verschiedenen Formen von „Token“ für Zwecke der behördlichen Aufsicht und der Steuerfestsetzung zu unterscheiden. Bisher haben sich drei Kategorien herauskristallisiert (die Nomenklatur kann abweichen):
Die US-Bundesstaaten sind nicht die einzigen, die diese Art von formellen Klassifizierungen übernehmen. Länder wie die Schweiz haben ähnliche Schritte unternommen. Wie bei den Steuersätzen und den Definitionen über Marktplatzvermittler gibt es auch bei den bundesstaatlichen und länderspezifischen Regeln erhebliche Unterschiede, die auf Blockchain-Token, -Transaktionen und -Unternehmen ausgerichtet sind.
Alabama behandelt virtuelle Währungen als Marktplatzvermittler mit Verkaufssteuerpflicht. In Massachusetts unterliegen Unternehmen, die virtuelle Währungen als Marktplatzvermittler verbreiten, den Anforderungen des Bundesstaates für die Erhebung und Abführung von Verkaufssteuern. New Jersey hat einen Leitfaden herausgegeben, wonach virtuelle Währungen als immaterielles Eigentum zu behandeln sind (in Übereinstimmung mit der steuerlichen Behandlung von virtuellen Währungen auf Bundesebene), daher unterliegen die Transaktionen der Verkaufssteuer. Wyoming hat kürzlich Token, auch bekannt als digitale Assets, von der Verkaufssteuer befreit, indem es sie als immaterielles Eigentum und nicht als steuerpflichtiges materielles persönliches Eigentum definierte. Aufgrund des Zielort-Prinzips gilt dies jedoch nur für Bürger von Wyoming und schützt Blockchain-Unternehmen mit Sitz in Wyoming nicht vor der Haftung für die Erhebung und Abführung von Verbrauchersteuern ihrer Produkte oder Services an anderen Standorten.
„Es gibt keine Einheitlichkeit in Bezug darauf, wie Unternehmen, die mit virtuellen Währungen (auch bekannt als 'Kryptowährungen') wie Bitcoin handeln, in den Bundesstaaten behandelt werden", heißt es in einem JD Supra-Artikel der Anwaltskanzlei Carlton Fields, der die aktuellen bundesstaatlichen Regelungen zu virtuellen Währungen und Blockchain-Technologien in den USA hervorhebt. Und das, bevor wir überhaupt in Betracht ziehen, dass B-Commerce-Geschäfte vom ersten Tag an global sind.
Trotz dieses Mangels an Übereinstimmung und Klarheit gibt es praktische Schritte, die Führungsteams unternehmen können und sollten, um die steuerliche Komplexität – und ihre letztendliche Belastung durch Transaktionssteuer-Compliance – zu reduzieren.
Wie bei den meisten Technologie-Start-ups steht auch bei Blockchain-basierten Unternehmen die Analyse von aktuellen und zukünftigen Transaktionssteueranforderungen wahrscheinlich ganz unten auf der To-Do-Liste, wenn sie es überhaupt auf die Liste schaffen. Es gibt viel zu viele Themen mit hoher Priorität – die meisten davon stehen in direktem Zusammenhang mit der Förderung des Wachstums und der Sicherung der Finanzierung. Wenn sie überhaupt Steuerexperten unter den Beschäftigten haben, sind es viel zu wenige, um sich mit den Einzelheiten des Steuermanagements zu beschäftigen.
Es ist jedoch weitaus zeit- und kosteneffizienter – und viel weniger riskant – proaktiv mit den Risiken und Verbindlichkeiten der Transaktionssteuer umzugehen. Zu einem proaktiven Ansatz gehören mehrere relativ einfache Überlegungen. Beginnen Sie mit:
Während viele Blockchain-basierte Unternehmen bereit sind, mit dem Aufkommen von B-Commerce und ihren innovativen Produkten und Services ein Vermögen zu verdienen, ist ihr Timing – aus steuerlicher Sicht – ungünstig, da die globalen Steuerbehörden schnell neu kalibrieren, wie und wo sie Transaktionssteuern auf Online-E-Commerce oder B-Commerce anwenden. Aus diesem Grund ist es für Blockchain-Unternehmen am klügsten, jetzt zu handeln, um sich mit Steuerrisiken zu befassen, lange bevor das Risiko der Nicht-Konformität zur Realität wird.
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